• Москва и обл.
  • Санкт-Петербург и обл.
  • Федеральный номер

Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете


По этой норме и начисляйте амортизацию после реконструкции или модернизации (письма Минфина России от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/1/62131, от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862).

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования увеличили

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 1 100 000 руб. При постановке на учет по нему был установлен срок полезного использования 25 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла: 1 : 25 мес. ? 100% = 4%.

Ежемесячно в расходы бухгалтер включал амортизационные отчисления в размере: 1 100 000 руб.

Расчет амортизации после модернизации в налоговом учете

Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п.

Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

НК РФ. Такой вычет применяется к основным средствам, относящимся к 3—7-й амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Суть инвестиционного вычета заключается в уменьшении доходов на расходы, связанные с покупкой или модернизацией основных средств 3—7-й амортизационной группы.

В части регионального бюджета инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода не может составлять более 90% суммы расходов текущего периода, на покупку, доработку, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Инвестиционный вычет не предоставляется на расходы по ликвидации основных средств (п. 2 ст.

Методических указаний).

В 2016 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2017 году:

А = 144 000 руб.

В 2018 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб.

Вниманиеattention
Для того чтобы срок полезного использования действительно не изменился сумма ежемесячной амортизации после ее проведения должна составлять 4200 руб./мес. (144 000 руб. х 2,08333%/мес. + 36 000 руб. : 30 мес.).

Разделив эту величину на увеличенную первоначальную стоимость объекта, получаем норму амортизации – 2,33333% (4200 руб. : 180 000 руб. х 100%). Она превосходит первоначально установленную величину (2,33333% 2,08333%).

Для проверки правильности полученного значения величину остаточной стоимости на 1 августа 2003 года разделим на полученную сумму ежемесячной амортизации. В результатом этой операции получаем оставшееся количество месяцев начисления амортизации – 30 мес.


(126 000 руб. : 4200 руб./мес.).

Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете

Ответ: В данной ситуации ответ зависит от новой стоимости объекта после проведения модернизации.

Если первоначальная стоимость модернизируемого объекта в момент его приобретения не превышала 100 000 рублей и соответственно ранее уже была включена в состав материальных расходов, то затраты на модернизацию также стоимостью менее 100 000 рублей признаются в налоговом учете единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если после модернизации объекта, первоначальная стоимость которого в момент приобретения не превышала 100 000 рублей и соответственно ранее уже была включена в состав материальных расходов, его новая первоначальная стоимость с учетом проведенной модернизации превысит 100 000 рублей, то такой объект становится амортизируемым имуществом.

Амортизация после модернизации в налоговом учете

НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования компания определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация основных средств).

Компания вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации объекта увеличился срок его полезного использования.

Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете пример

В 2019 году:

А = 108 068 руб.

В 2020 году:

А = 51 685 руб.

В 2021 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю.

Расчет амортизации в налоговом учете после модернизации пример

Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст.

Расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете 2018

Первоначальная стоимость объекта 144 000 руб., введен он в эксплуатацию в январе 2002 года, срок полезного использования – 48 месяцев, модернизация осуществлена на 18 месяце эксплуатации, затраты по проведенным работам — 36 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменяется. Разница в применении нелинейного метода начисления амортизации. Рассмотрим использование первоначально установленной нормы амортизации.

Важноimportant
В нашем случае норма амортизации составит 4,16667 %/мес. (2 : 48 х 100%).

На 1 августа 2003 года остаточная стоимость, рассчитанная из первоначальной стоимости объекта, составит 66 936,22 руб. (144 000 руб. (1 — 2 : 48)18). С учетом же расходов на модернизацию она возрастет до 102 936,22 руб. (66 936,22 + 36 000). Исходя из этого возрастает и сумма начисленной амортизации за август до 4289,01 руб.


(102 936,22 руб. х 4,16667 %/мес.

Амортизация после модернизации в налоговом учете пример

В этом случае после окончания модернизации имущество необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы, установить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств и определить норму амортизации. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации.

Если новая первоначальная стоимость имущества не превысит 100 000 руб., расходы на модернизацию единовременно учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, порядок начисления амортизации «малоценного» имущества, который предложило финансовое ведомство, аналогичен порядку, который был рассмотрен в статье в отношении модернизации полностью самортизированного основного средства.

Инвестиционный вычет при приобретении и модернизации основных средств

С 1 января 2018 г.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *